Belangrijk verschil – IAS 17 versus IFRS 16
International Accounting Standards Committee (IASC), opgericht in 1973, introduceerde een reeks boekhoudnormen genaamd International Accounting Standards (IAS), die in de praktijk waren tot de oprichting van de International Accounting Standards Board (IASB) in 2001. Toen de IASB werd opgericht in 2001, stemde ermee in om alle IAS-standaarden toe te passen en toekomstige standaarden te benoemen als IFRS (International Financial Reporting Standards). In geval van tegenstrijdigheden worden IAS-normen vervangen door IFRS-normen. Zowel IAS 17 als IFRS 16 hebben betrekking op leases; waarbij IAS 17 de oude standaard is die werd vervangen door IFRS 16. Het belangrijkste verschil tussen IAS 17 en IFRS 16 is dat volgens de oude standaard (IAS 17) operationele leases niet worden geactiveerd, terwijl ze worden beschouwd als geactiveerde activa en in de balans worden opgenomen onder IFRS 16.
Wat is IAS 17?
Deze standaard beschrijft de richtlijnen voor de erkenning en daaropvolgende openbaarmakingsvereisten voor huurovereenkomsten (overeenkomst waarbij de ene partij land, gebouw enz. verhuurt aan een andere partij). 'Lessee' in een lease is de partij die het actief huurt, terwijl 'lessor' de partij is die de lease verleent.
Classificatie van leases is afhankelijk van het feit of het een financiële lease of een operationele lease is.
Figuur_1: Financiële lease versus operationele lease
Boekhoudingsbehandeling voor een financiële lease
- In het begin moet het geleasde actief door de lessee als een actief worden erkend. Voor de uitstaande verplichting zijn door de lessee aan de lessor financieringskosten verschuldigd tegen een constante rentevoet op de lease. Afschrijvingen worden in rekening gebracht op basis van het bedrijfsbeleid en het actief moet worden afgeschreven over de kortere van de leaseperiode of de geschatte levensduur van het actief.
- Aan het begin van de leaseperiode moet de verhuurder de financiële lease opnemen als een vordering in de balans, en de daaropvolgende ontvangen rente als financiële inkomsten.
Boekhoudingsbehandeling voor een operationele lease
- Hier worden de leasebetalingen als last opgenomen en in het algemeen op lineaire basis in de winst-en-verliesrekening opgenomen (gelijke termijnen die elk jaar worden betaald). Er zullen geen overeenkomstige posten in de balans zijn met betrekking tot de lease. Zo wordt een operationele lease ook wel een ‘off balance sheet’-element genoemd
- De verhuurder moet de ontvangen betaling erkennen als lease-inkomsten.
Het nadeel van het niet erkennen van de lease in de balans is dat dit de gebruikers van de financiële overzichten een onnauwkeurig overzicht geeft van de uitstaande kosten van een bedrijf. Verder staat het geen vergelijkingen toe tussen bedrijven die activa kopen en bedrijven die activa leasen. Deze beperking wordt aangepakt onder IFRS 16.
Wat is IFRS 16?
Onder IFRS 16 alle leases, worden de operationele leases ook geactiveerd en geboekt op een vergelijkbare manier als financiële leases, ongeacht of financiële of operationele leases op dezelfde manier worden behandeld. Hier is het belangrijkste argument gebaseerd op het 'Right of Use' (ROU) waarbij de activa in de balans worden opgenomen als ze worden gebruikt om economisch voordeel te genereren.
Wat is het verschil tussen IAS 17 en IFRS 16?
IAS 17 vs IFRS 16 |
|
| IAS 17 is ontwikkeld door International Accounting Standards Committee. | IFRS 16 is ontwikkeld door International Accounting Standards Board. |
| Erkenning van lease | |
| Financiële leases worden erkend als activa en operationele leases worden erkend als kosten. | Alle leases worden erkend als activa. |
| Focus | |
| De focus ligt op wie de risico's en de voordelen van de huurovereenkomst draagt | De focus ligt op wie het recht heeft om het actief te gebruiken. |
Samenvatting – IAS 17 versus IFRS 16
Het verschil tussen IAS 17 en IFRS 16 geeft een goed voorbeeld van hoe de boekhoudkundige verwerking van verschillende inputs en outputs in een bedrijf in de loop van de tijd aan verandering onderhevig is wanneer nieuwe standaarden beschikbaar komen, waardoor de oude beperkt bruikbaar worden. Er worden nieuwe standaarden ontwikkeld om de nadelen van oude te omzeilen. De ontwikkeling van IFRS 16 om kapitalisatie toe te staan is een voorbeeld van hetzelfde waar nauwkeurigere informatie kan worden gepresenteerd aan gebruikers van jaarrekeningen.
