Belangrijk verschil – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Geconsolideerde en enkelvoudige jaarrekening' en IFRS 10-'Geconsolideerde jaarrekening' rapporteren boekhoudkundige richtlijnen voor het vastleggen van financiële resultaten van houdstermaatschappijen. Het belangrijkste verschil tussen IAS 27 en IFRS 10 is dat IFRS 10 de criteria van IAS 27 voor de moedermaatschappij wijzigt om haar vereiste om geconsolideerde jaarrekeningen op te stellen, te erkennen door het concept van zeggenschap opnieuw te definiëren. In navolging van de implementatie van de IFRS 10-richtlijnen om te beslissen al dan niet te consolideren, kan de boekhoudkundige verwerking worden voltooid op basis van IAS 27, afhankelijk van of de entiteit een dochteronderneming, geassocieerde onderneming of een joint venture is.
Laten we, voordat we verder kijken naar het verschil tussen IAS 27 en IRFS 10, kort kijken naar wat wordt bedoeld met een houdstermaatschappij en een moedermaatschappij.
Wanneer een bedrijf een belang heeft in een andere entiteit, zijn de activa, passiva, eigen vermogen, inkomsten en uitgaven (van de tweede entiteit) tot het eigendomspercentage eigendom van het bedrijf. In deze situatie wordt de onderneming de ‘moedermaatschappij’ genoemd. Het tweede bedrijf kan een 'dochteronderneming' of een 'geassocieerde' zijn, afhankelijk van het percentage dat eigendom is van het moederbedrijf en wordt de 'holding' genoemd. Als het bedrijf samen met een derde de zeggenschap heeft over het belang van een entiteit (een zogenaamde 'joint venture'), moeten dergelijke belangen ook in de financiële rekeningen worden opgenomen.
Wat is IAS 27
IAS 27 geeft de nodige richtlijnen met betrekking tot,
- Wanneer een bedrijf een andere entiteit moet consolideren,
- Hoe rekening te houden met een verandering in eigendomsbelang,
- Gescheiden financiële overzichten opstellen,
- Andere gerelateerde openbaarmakingen
Consolidatie wordt besloten op basis van het concept van 'controle', dat wordt uitgeoefend wanneer de moedermaatschappij meer dan 50% van de holdingmaatschappij bezit. In dit scenario wordt de houdstermaatschappij de dochteronderneming genoemd. Het aandeel van de dochteronderneming in activa, passiva, inkomsten en uitgaven moet worden opgenomen in de jaarrekening van de moedermaatschappij.
Zoals vereist door de Financial Accounting Standards Board (FASB) en de International Accounting Standards Board (IASB), is het verplicht voor alle bedrijven met een meerderheidsbelang om geconsolideerde jaarrekeningen op te stellen. Naast het belang van 50%, kan de controle worden bewezen door macht om,
- Om het financiële en operationele beleid van de entiteit te regelen op grond van een statuut of overeenkomst; of
- Om de meerderheid van de leden van de raad van bestuur te benoemen of te verwijderen; of
- De meerderheid van de stemmen uitbrengen op een vergadering van de raad van bestuur
Het moederbedrijf kan verschillende belangen hebben in een andere holding dan een meerderheidsbelang. Ze zijn,
Associates
Associate is een entiteit waarin het bedrijf significante invloed uitoefent, maar geen controle. Hiervoor dient het bedrijf een belang tussen 20% en 50% van de geassocieerde deelneming te verwerven. Administratieve verwerking van geassocieerde deelnemingen wordt beheerst door IAS 28- Investeringen in geassocieerde deelnemingen
Gezamenlijke ondernemingen
Dit is een gecombineerde inspanning van twee partijen om hun middelen samen te voegen om een zakelijke activiteit uit te voeren. Het percentage van eigendom door elke partij zal worden bepaald op basis van de hoeveelheid bijgedragen middelen. De administratieve verwerking van joint ventures wordt beheerst door IAS 31- Belangen in joint ventures.
Figuur 1: Investering door de moedermaatschappij in houdsterentiteiten op basis van eigendomspercentage
Wat is IFRS 10?
IFRS 10 is opgesteld om een gestandaardiseerd controlemodel te introduceren dat kan worden toegepast op alle entiteiten, inclusief entiteiten voor speciale doeleinden. De wijzigingen vereisen dat degenen die zich bezighouden met de implementatie van IFRS 10 een significant oordeelsvermogen toepassen om te bepalen welke entiteiten moeten worden gecontroleerd en vereisen daarom consolidatie door de moedermaatschappij.
IFRS 10 herdefinieert de terminologie die wordt gebruikt in IAS 27 en vervangt de term 'moedermaatschappij' door 'investeerder' en de 'houdstermaatschappij' als de 'investee'. Een wijziging in de consolidatiemethode wordt door deze standaard niet doorgevoerd; in plaats daarvan wordt opnieuw bekeken of de entiteit moet worden geconsolideerd door het concept van 'controle' opnieuw te bekijken.
Control wordt geherdefinieerd als het recht van de belegger om een variabel rendement te ontvangen en het vermogen om dit rendement te beïnvloeden door macht over een deelneming. De investeerder moet dus over het volgende beschikken om controle over de deelneming te hebben.
- Macht over de deelneming, d.w.z. het hebben van bestaande rechten die het huidige vermogen geven om de activiteiten van de deelneming te sturen die het rendement van de deelneming aanzienlijk beïnvloeden
- Blootstelling, of rechten, op variabele opbrengsten uit haar betrokkenheid bij de deelneming
- Mogelijkheid om zijn macht over de deelneming te gebruiken om het bedrag van het rendement van de investeerder te beïnvloeden
Macht vloeit voort uit rechten die eenvoudig (via stemrecht) of gecompliceerd (ingebed in contractuele regelingen) kunnen zijn; het rendement van de deelneming zal variëren als gevolg van de prestatieniveaus door van tijd tot tijd toe en af te nemen; dus 'variabele' retouren genoemd.
Wat is het verschil tussen IAS 27 en IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| IAS 27 stelt dat een bedrijf een geconsolideerde jaarrekening moet opstellen als het een andere entiteit controleert (met een aandeel van meer dan 50%). | IFRS 10 herdefinieert zeggenschap als het recht van de belegger om een variabel rendement te ontvangen en de mogelijkheid om dat rendement te beïnvloeden door macht over een deelneming. |
| Uniformiteit | |
| IAS 27's erkenning van verschillende soorten holdingsentiteiten varieert afhankelijk van het eigendomspercentage van de investerende entiteit. De methoden zijn dus minder gestandaardiseerd. | IFRS 10 biedt een uniforme structuur voor erkenning voor het houden van aandelen in andere entiteiten. |
| Terminologie | |
| In IAS 27 wordt het bedrijf dat investeert in een andere entiteit genoemd als de 'moedermaatschappij', terwijl de laatste wordt aangeduid als de 'houdstermaatschappij'. | In IFRS 10 werd de term moedermaatschappij veranderd in 'investor' en werd de holdingmaatschappij de 'investee' genoemd. |
| Ingangsdatum | |
| IAS 27 werd opnieuw uitgegeven in juli 2009 (eerdere standaard aangeduid als IAS 27- Enkelvoudige jaarrekening). | IFRS 10 was van kracht voor boekjaren die beginnen na januari 2013. |
Samenvatting – IAS 27 vs IFRS 10
Het verschil tussen IAS 27 en IFRS 10 hangt voornamelijk af van het concept van controle en het gebruik van terminologie. IFRS 10 verandert niets aan de boekhoudkundige verwerkingsvereisten, maar geeft eerder nieuwe richtlijnen over hoe de beslissing tot consolidatie moet worden genomen. Zo waren de controlecriteria onder IAS 27 vervangen door IFRS 10.
